TỔNG HỢP HƯỚNG DẪN CỦA CƠ QUAN THUẾ VÀ BỘ TÀI CHÍNH TRONG VIỆC ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DỊCH VỤ CUNG CẤP CHO TỔ CHỨC TRONG KHU PHI THUẾ QUAN THEO LUẬT THUẾ GTGT 2024 SỐ 48/2024/QH15

Ngày 26/11/2024, Quốc hội ban hành Luật thuế Giá trị gia tăng (“GTGT”) số 48/2024/QH15, trong đó quy định về hàng hóa dịch vụ xuất khẩu thuộc đối tượng được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0%. Ngày 01/07/2025, Chính phủ ban hành Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng 2024. Theo đó, Khoản 5, Điều 17 của Nghị định này quy định mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ bán, cung cấp cho tổ chức trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu, cụ thể là hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng trong khu phi thuế quan phục vụ cho hoạt động sản xuất xuất khẩu của tổ chức trong khu phi thuế quan và không phục vụ cho hoạt động khác không phải hoạt động sản xuất xuất khẩu.

Trong quá trình áp dụng quy định nêu trên, các tổ chức trong khu phi thuế quan (“tổ chức phi thuế quan”) và doanh nghiệp cung ứng dịch vụ liên quan (“nhà cung cấp”) đã phát sinh nhiều vướng mắc cần được làm rõ, cụ thể như; thế nào là phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu; hay cách xử lý trong trường hợp doanh nghiệp vừa có hoạt động xuất khẩu vừa có hoạt động nội địa v..v.. Dựa trên các công văn giải đáp của Bộ Tài chính và Thuế địa phương, đến nay đã có những hướng dẫn cụ thể hơn như sau:

	Về phía tổ chức phi thuế quan:
Công văn 1491/HYE-QLDN2 ngày 22/08/2025 của Cục thuế tỉnh Hưng Yên trả lời Công ty TNHH NIKKISO Việt Nam (là doanh nghiệp chế xuất)	Công văn hướng dẫn: “Hàng hóa, dịch vụ bán, cung cấp cho Công ty (là doanh nghiệp chế xuất) nếu đáp ứng điều kiện là dịch vụ hàng hóa, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho Công ty, được tiêu dùng trong khu phi thuế quan, phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu của Công ty, không phục vụ cho hoạt động khác không phải là hoạt động sản xuất xuất khẩu và không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 4 Điều 17 Nghị định 181/2025/NĐ-CP thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%”. ð  Tuy các hướng dẫn đã phần nào giải đáp cho doanh nghiệp về việc áp dụng thuế suất đối với toàn bộ hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp chế xuất mua từ nhà cung cấp, nhưng nhìn chung nội dung này chủ yếu dừng lại ở việc nhắc lại quy định tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP. Các tình huống cụ thể mà doanh nghiệp đang gặp vướng mắc vẫn chưa được làm rõ, cụ thể là việc xác định và định nghĩa “thế nào là dịch vụ phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu”.
	Về phía nhà cung cấp:
Công văn 1292/CST-GTGT ngày 24/07/2025 của Bộ Tài chính trả lời Công ty Cổ phần tư vấn EY Việt Nam Công văn 1471/CST-GTGT ngày 13/08/2025 của Bộ Tài chính trả lời Công ty TNHH PwC (Việt Nam), Công ty TNHH KPMG và Công ty TNHH Tư vấn thuế Deloitte Việt Nam	Công văn hướng dẫn: “Nếu các dịch vụ do Công ty cung cấp như dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn M&A, tư vấn quản lý,... là dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức trong khu phi thuế quan, được tiêu dùng trong khu phi thuế quan, phục vụ cho hoạt động sản xuất xuất khẩu của tổ chức trong khu phi thuế quan, không phục vụ cho hoạt động khác không phải hoạt động sản xuất xuất khẩu và không phải dịch vụ quy định tại khoản 4 Điều 17 Nghị định số 181/2025/NĐ-CP thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.” ð  So với quy định tại Nghị định 181/2025/NĐ-CP, Công văn này đã có sự thu hẹp phạm vi đối tượng, khi đề cập cụ thể đến một số loại dịch vụ như kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn M&A, tư vấn quản lý, … Tuy nhiên, Công văn vẫn mang tính nhắc lại quy định, chưa giải quyết dứt điểm những băn khoăn thực tế của doanh nghiệp.
Một số hướng dẫn khác. Theo thông tin tổng hợp từ RSM, một số công ty Kế toán & kiểm toán khác cũng đã có công văn hỏi Bộ Tài chính, Cục Thuế và nhận được hướng dẫn	Hướng dẫn 1: “Trường hợp xác định Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn cho tổ chức trong khu phi thuế quan nhưng không tiêu dùng trong khu phi thuế quan, không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu thì không được áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0%”. Hướng dẫn 2: “Trường hợp Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp chế xuất (không thuộc nhóm hàng hóa, dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0% quy định tại Khoản 4, Điều 17, Nghị định số 181/2025/NĐ-CP), dịch vụ này được thực hiện và tiêu dùng tại doanh nghiệp chế xuất phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu và doanh nghiệp chế xuất có hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất xuất khẩu thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%” … ð  Hai hướng dẫn trên đã góp phần làm rõ hơn phạm vi áp dụng thuế suất 0%, từ đó có thể rút ra một số nguyên tắc: §  Về địa điểm tiêu dùng dịch vụ: Dịch vụ phải được tiêu dùng trực tiếp tại doanh nghiệp chế xuất (trong khu phi thuế quan), không tiêu dùng ở bên ngoài. Theo hướng dẫn này có thể hiểu rằng dịch vụ được xem là dịch vụ phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xuất khẩu là dịch vụ phải được tiêu dùng trong khu phi thuế quan. §  Về phạm vi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất: Nếu doanh nghiệp chế xuất chỉ có hoạt động xuất khẩu thì dịch vụ đáp ứng điều kiện sẽ được áp dụng thuế suất 0%. Ngược lại, nếu doanh nghiệp vừa có hoạt động xuất khẩu vừa có hoạt động khác (ví dụ: tiêu thụ nội địa), thì phần dịch vụ liên quan đến hoạt động khác sẽ không thuộc đối tượng hưởng thuế suất 0%.

Cho đến thời điểm hiện tại, các công văn trả lời của Bộ Tài chính và Thuế địa phương liên quan đến việc áp dụng thuế suất GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức phi thuế quan có xu hướng giải thích ngày càng rõ ràng hơn nhưng cũng thận trọng hơn. Đây là nguồn tham khảo quan trọng mà nhà cung cấp dịch vụ và tổ chức phi thuế quan cần nghiên cứu, đối chiếu trước khi thực hiện. Do đó, chúng tôi kiến nghị các Tổ chức phi thuế quan và Nhà cung cấp thận trọng khi thực hiện, cụ thể như sau:

1.     Đối với các tổ chức phi thuế quan:

•  Cân nhắc xin Công văn hướng dẫn từ Thuế địa phương quản lý để có cơ sở pháp lý rõ ràng.

• Xác định rõ mô hình kinh doanh: Doanh nghiệp có toàn bộ hoạt động xuất khẩu hay vừa có xuất khẩu vừa có bán hàng nội địa. Từ đó, tách biệt dịch vụ nào phục vụ cho hoạt động xuất khẩu (áp dụng thuế suất 0%) và dịch vụ nào phục vụ cho hoạt động nội địa (không áp dụng 0%). Trường hợp không tách riêng được, doanh nghiệp cần chủ động xác định tỷ lệ phân bổ, đồng thời trao đổi với nhà cung cấp dịch vụ để áp dụng mức thuế phù hợp cho cả hai bên.

• Với dịch vụ phục vụ hoạt động xuất khẩu áp dụng 0%, doanh nghiệp nên hạch toán vào chi phí giá vốn (VAS 627) để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ của chi phí.

2.     Ở góc độ là nhà cung cấp dịch vụ:

• Cân nhắc xin Công văn hướng dẫn từ Thuế địa phương để đảm bảo việc phát hành hóa đơn và áp dụng thuế suất đúng quy định.

• Chủ động trao đổi với khách hàng nhằm nắm rõ mô hình hoạt động (chỉ xuất khẩu hay có thêm hoạt động nội địa). Trên cơ sở đó, xác định phần dịch vụ đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0% và phần dịch vụ phải áp dụng mức thuế suất thông thường.

• Xem xét lại địa điểm tiêu dùng dịch vụ tùy vào từng loại dịch vụ mình kinh doanh (ví dụ một số hoạt động đặc thù như dịch vụ du lịch, dịch vụ viễn thông online, dịch vụ tư vấn và đào tao xuyên biên giới, dịch vụ tư vấn và thẩm định M&A tại công ty mục tiêu v..v…) để đảm bảo thỏa mãn dịch vụ được tiêu dùng trong khu phi thuế quan, áp dụng đúng thuế suất theo quy định.

Trên đây là phân tích khách quan dựa trên hệ thống văn bản hiện có tại thời điểm này. Trong tương lai, khi cơ quan quản lý ban hành các văn bản hướng dẫn bổ sung hoặc có sự thay đổi về chính sách, chúng tôi sẽ cập nhật kịp thời để phản ánh chính xác tình hình và hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình thực hiện.

Tải file PDF tại đây!

RSM Hà Nội_Bản tin nhanh_T9 2025.pdf

Tải về PDF • 478KB